El acuerdo alcanzado por los países que componen el G7 en cuanto a que promoverán que las multinacionales paguen impuestos en los países donde se llevan adelante los negocios y respecto a que aceptan una tasa mínima global que garantice que las multinacionales paguen impuestos de al menos el 15% en cada país en el que operan, ha sido la noticia principal en el ámbito de la tributación internacional el pasado fin de semana. Este es solo el inicio de un proceso que no resulta sencillo y que puede tardar tiempo en concretarse en tanto requiere de numerosos consensos en diferentes ámbitos.

Desde hace varios años se vienen adoptando medidas globales tendientes acombatir aquellas prácticas tendientes a erosionar la base imponible sujeta a impuesto o relocalizar ganancias hacia jurisdicciones con menor tributación. Bajo ese contexto, en donde se avanzó a pasos agigantados con medidas colaborativas y acuerdos internacionales, se presenta ahora un nuevo impulso y escenario internacional en donde la nueva administración de Estados Unidos, Gran Bretaña -recientemente salida de la Unión Europea- y los restantes países del G7 (Francia, Alemania, Canadá, Italia, Japón) se han declarado a favor de un impuesto mínimo global dando un impulso a un anhelo y discusión que se venía llevando a cabo en el marco de la OCDE desde hace varios años.

No es menor el acuerdo llegado bajo el marco del G7 considerando no solo que se encuentran las economías más ricas del mundo, sino que en particular se encuentra Gran Bretaña. Respecto de esto ultimo cabe resaltar que tres islas británicas lideran el ranking efectuado por TaxJusticeNetwork de jurisdicciones que mas "colaborarían" o "facilitarían" a que multinacionales disminuyan sus tasas de impuestos (el listado de las seis primeras es: Islas Vírgenes Británicas, Islas Caimán, Bermuda, los Países Bajos, Suiza y Luxemburgo). 

Qué se busca

En principio, la idea detrás de este impuesto global es desincentivar a las empresas a localizar sus capitales en jurisdicciones que ofrecen tasas de impuestos por debajo de un determinado umbral. Si bien esta tasa global no evitará por si sola aquellas acciones de erosión de base imponible, en principio se entiende que si ayudaría a desincentivar la competencia entre los países en cuanto al otorgamiento de beneficios fiscales.

La OCDE explica con un ejemplo la forma en la que se prevé el funcionamiento de esta propuesta. Asumamos que un país A tiene una tasa impositiva del 20%, el país B tiene una tasa impositiva del 11%, y la Compañía X tiene su sede en el País A pero reporta ingresos en el País B. Suponiendo un acuerdo de tasa mínima global del 15%, el País A "completaría" los impuestos pagados sobre las ganancias obtenidas por la Compañía X en el País B de una manera igual a la diferencia de puntos porcentuales entre la tasa del país B del 11 % y el mínimo global del 15% (por ejemplo, la Compañía X pagaría un 4% adicional de las ganancias reportadas en el País B).

Por qué no es tan sencillo

Mas allá de que obviamente esta medida requiere la acción coordinada y acuerdo de jurisdicciones soberanas para determinar cuál ese piso mínimo de impuesto a requerirse globalmente (el G7 habla de apoyar "al menos" una tasa de 15%), debe considerarse que existen varias cuestiones que hacen que el debate no sea sencillo y que su implementación requierade varios consensos previos. 

Recordemos que por lo general en cada país existe una definición de lo que debe entenderse como ganancias sujetas a impuestos, y claro está, esa definición puede variar de un país a otro. Si globalmente las jurisdicciones no acuerdan qué es lo que debe entenderse como ganancias sujetas a impuesto (aplicable para todas las jurisdicciones, o eventualmente un mecanismo que permita adoptar la de alguna de las jurisdicciones involucradas) la armonización global puede ser muy dificultosa. Más aún, adviértase que deben acordarse también las deducciones que pueden admitirse para dicho cálculo de ganancias sujetas impuestos.

A nivel interno, varios países levantaron su preocupación respecto de la situación en la que se encontraríanaquellas jurisdicciones con regímenes de impuestos sub-nacionales, y en particular si esos impuestos sub-nacionales deberán ser considerados y de qué manera. Ello conlleva una esfera más de discusión y análisis a los fines de lograr la implementación en forma global.

Por supuesto, también será importante acordar respecto de la forma de implementacióny si se seguirá un determinado estándar internacional y/o determinadas obligaciones de reporte. Fundamental es también obtener el consenso de todas aquellas jurisdicciones con tasas reducidas de impuestos y cuya economía gira alrededor de servicios financieros brindados a grupos económicos con base en ellas.

Por último, también cabe denotar que todas estas medidas deben conllevar evaluación eventual de los costos y obligaciones a requerirse tanto para los Estados como a las empresas.

Palabras finales

Este es el inicio de un camino que no resulta sencillo. Este enfoque establecería un piso para la recaudación de ingresos globales y ayudaría a modificar la práctica de otorgar incentivos fiscales en tanto las empresas sabrían que las ganancias transferidas a jurisdicciones de baja tributación enfrentarían impuestos adicionales. 

Si bien, contar con un acuerdo de un impuesto mínimo global es un gran avance, ello no elimina los diferentes mecanismos advertidos y combatidos por la OCDE para evitar la erosión de base imponible. Sin embargo, sería un hito importante que permitirá eventualmente seguir con otras medidas necesarias para combatir la evasión fiscal de una manera coordinada y global proporcionando más transparencia en las prácticas corporativas.

*Magister en Derecho Tributario ( U. Austral) Ex Subsecretario de Ingresos Públicos de la Nación.(2010- 2015)

** Abogado, LLM en tributación internacional (Universidad de Florida)

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