Especial para BAE Negocios

 

Todas aquellas instituciones financieras que durante el año 2021 recibieron renta de fuente norteamericana por cuenta de clientes se encuentran sometidas a las obligaciones del régimen de intermediarios de Estados Unidos (Capítulo 3).

El 15 de marzo próximo esa renta de fuente de Estados Unidos pagada a clientes no estadounidenses, debe reportarse al fisco norteamericano a través de los formularios 1042-S. Las Instituciones Financieras pueden solicitar prórroga antes de esa fecha, extendiendo el plazo de vencimiento por 30 días de forma automática.

Asimismo, en esa misma fecha (el 15 de marzo) deben presentar la declaración jurada 1042 en donde se declara la renta recibida por cuenta de clientes, las retenciones aplicadas y se concilia la información referida a capitulo 3 con el régimen de reporte de información financiera (FATCA). Antes de esa fecha de vencimiento puede también solicitar una prórroga de seis meses para el cumplimiento de la obligación.

Por otro lado, además de estas obligaciones, las instituciones financieras deben reportar bajo el régimen de FATCA antes del 31 de marzo, la información financiera de sus clientes norteamericanos y de aquellos recalcitrantes.

 

La forma de reporte del Capitulo 3

 

Las obligaciones bajo el régimen del Capítulo 3 nacen por el solo hecho de recibir renta de fuente norteamericana por cuenta clientes. Consiguientemente todos aquellos que durante el 2021 invirtieron por cuenta de clientes en valores norteamericanos (o instrumentos con subyacentes norteamericanos) y obtuvieron renta de esa jurisdicción, se encuentran sometidos a este régimen de reporte.  La renta de sujetos norteamericanos se reporta bajo los formularios 1099 y la de sujetos no estadounidenses bajo los formularios 1042-S.

Los reportes 1042-S deben remitirse a través del Sistema de Presentación Electrónica de Declaraciones Informativas (FIRE por sus siglas en ingles). Previamente al reporte (y al menos con 45 días de anticipación) se debe solicitar autorización para transmitir electrónicamente requiriendo un código de control de transmisor (TCC, por sus siglas en inglés). El TCC es un código de cinco dígitos que identifica a la entidad que envía los archivos electrónicos.

Para transmitir la información electrónicamente se requiere además un software (o un proveedor de servicio) a fin de poder crear el archivo en el formato apropiado conforme a los requisitos y el esquema que requiere la autoridad fiscal estadounidense.

 

 

La forma de Reporte de FATCA

 

El reporte de FATCA se efectúa bajo una plataforma diferente: el Servicio de Intercambio Internacional de Datos (IDES por sus siglas en ingles). Es una plataforma donde las Instituciones Financieras y las Autoridades Fiscales (en el caso de países con Acuerdos firmados con Estados Unidos) pueden transmitir la información financiera bajo las obligaciones de FATCA.

La información debe remitirse en un formato de esquema XML y para su transmisión también se requiere un certificado de una autoridad de certificación aprobada por Estados Unidos (o un proveedor de servicios que cuente con ese certificado) que acredita la identidad del transmitente.

 

Errores frecuentes de reporte

 

El régimen de reporte del Capítulo 3 opera en cascada y cada una de las instituciones financieras que intermedian entre el agente de retención en Estados Unidos y el último beneficiario que invierte en valores norteamericanos, tiene la obligación de reportar al fisco estadounidense y de remitir copias a sus clientes (salvo excepciones dependiendo de la clasificación de la entidad bajo el régimen). Ello implica que la misma información se transmite al fisco norteamericano por parte de todas las instituciones financieras intervinientes en la cadena de custodia, permitiendo el control de inconsistencias.

Muchas instituciones financieras esperan a recibir los formularios 1042-S del intermediario que se encuentra arriba en la cadena de custodia de los valores para recién comenzar a trabajar con su propio reporte. Ello no es lo recomendable considerando que todas las instituciones en la cadena mantienen el mismo plazo de vencimiento de las obligaciones, y difícilmente remitan con la anticipación necesaria esa información para el reporte.

Por ello, es recomendable que las instituciones financieras comiencen a preparar su reporte con la información con la que cada uno de ellos cuenta y posteriormente procedan a conciliar la misma al momento de recibir la información de los formularios 1042-S remitidos por otros custodios.

Otro de los errores frecuentes que se advierten en la práctica consiste en la falta de remisión de la solicitud de prórroga para reporte del régimen del Capítulo 3. La sanción por reporte de los Formularios 1042-S fuera del plazo es gravosa y puede ascender a USD 560 por cada formulario.

En cuanto a FATCA, uno de los errores mas habituales se centra en la información a transmitir. En general la información financiera de sujetos norteamericanos que las instituciones financieras no olvidan de reportan consiste en: nombre del titular de la cuenta y en el caso de entidades pasivas, los nombres de los controlantes estadounidenses; número de identificación fiscal (TIN) de EE. UU.; dirección del titular de la cuenta; número de cuenta; saldo o valor de la cuenta.

Sin embargo, las instituciones financieras olvidan muchas veces que también deben reportar saldos e ingresos de los titulares de cuentas recalcitrantes, y los ingresos brutos pagados a cuentas de custodia. Estas son obligaciones bajo FATCA que muchas instituciones financieras no tienen en cuenta y posteriormente son advertidas al momento de presentarse las certificaciones de cumplimiento por parte de los Oficiales Responsables.

* Daniel Domínguez es Abogado, Especialista en Derecho Tributario (Universidad Austral) LLM en tributación internacional (Universidad de Florida)

** Arturo Capellano es Contador, Mag. en Derecho Tributario (Universidad Austral)

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